作者：林文义

中国开始对外商加强税务管理，尤其是将对享受租税优惠的外商创建信用文件，这对透过香港到中国投资的台商影响相当大，且被补税500万元人民币以上者，将被通报列管。

中国再出查税新招！中国国家税务总局规定，台商在中国享受租税优惠，必须先填具“未为获得租税协定利益而做税务安排”的声明书，所谓“税务安排”即台湾通称的避税规画，一旦台商有违这项声明，被列为缴税信用不良者，将被各地方税捐机关列为重点监管对象，并被严格监控（即可能被列为必定查税对象）。

台商须填具未避税声明

中国这项规定，虽是针对所有享受租税协定优惠的外商而做的，但由于香港与台湾地理位置接近，台商透过在香港设立子公司，再转投资到中国是相当普遍的现象，又因香港与中国订有《中港租税协定》，当台商在中国的公司有获利，汇到香港子公司时，股利的扣缴税率可以由10％降为5％，节省的租税利益高达一半，香港也因此成为台商到中国投资最重要的跳板。但中国税捐机关近几年发现有不少台商在香港的子公司，根本是空壳的公司，这些台商，纯粹利用香港子公司占《中港租税协定》股利税率可减半课税的便宜，为了遏阻这个现象，中国决定开始管制，并首次规定享受租税协定的外商，须先坦白填写未做避税规画的声明，中国此举引起台商相当大的关注。

所谓的“避税行为”，有时会牵涉到税捐机关主观的认定，且这次中国要求各地国税局须开始创建台商信用档，这让台商的压力非常大。尤其是中国各地国税局要求台商填报的资料非常详细，包括台商在中国获利的来源、种类，台商若是台湾的上市公司，还须申报持股10％的股东，以及有无在全球其他国家投资，也享受租税协定优惠等，台商须申报的资料可说巨细靡遗。

勤业众信会计师事务所会计师陈文孝指出，台商透过香港转投资中国，中国的国税局判断香港子公司是否可享受租税协定利益，有7项标准；原则上，当台商香港子公司没有实际营运，将被认定只是台湾公司的代理人或导管公司，不得享受中港协定的租税优惠。

据了解，这些没有实际营运的导管公司，一般市场上也有人称为空壳的纸上公司，在台湾投资香港，香港转投资中国的架构中，香港子公司只有中国的股利收入，而没有其他业务收入，或香港子公司收到股利立即在一年内，将6成的股利收入转给台湾母公司，此时香港子公司，就有可能被中国认定为空壳公司，并被要求补税。

陈文孝指出，中国因为地方太大，各地税捐机关的审核标准不一，以往台商对享受租税协定优惠，会抱著“先试试看”的态度，即先送给地方国税局审核，若审核过了就过了，但往后在中国采取严格管制后，且台商须事先坦白未做租税规画避税，往后台商若还有侥幸的心理，一旦被查获并通报为缴税信用不佳者，那后续就非常伤脑筋了，过去那种先试试看的时代已经过去了。

被列信用不佳　麻烦上身

资诚会计师事务所会计师段士良指出，依中国政府新规定，享受租税协定优惠的台商，若被补税超过500万元人民币以上，地方国税局须在30天内上报国家税务总局，这就有可能影响到台商在全中国所有投资的优惠。

段士良透露，台商在中国通常是分散在多个城市投资，例如，台商可能透过香港再分别在上海、北京、重庆等地投资，以往这三地国税局的审核标准宽紧不一定相同，但往后若台商在上海子公司因缴税信用不良，被通报到国税总局，国税总局可能会通报北京及重庆等地税务局，台商在中国所有子公司就全部无法适用《中港租税协定》的各种优惠了。

此外，陈文孝指出，中国对于台商享受中港租税优惠，也明确订出查税方式，例如，台商若是有享受租税协定股利、利息、专利权的低税率优惠，各地国税局须在每季对这些免税案件抽查一次，查税的比率不得低于3成，至于享受前述3个项目以外的租税优惠，查税的频率为每半年查1次，抽查的比率不得低于1成

整体来说，中国的税制目前是朝让纳税人更方便，但风险也更大的方向走，台商在中国有股利收入，可以不经审查而是以报备方式，先适用低税率汇出境外，这是比以前方便，但中国国税局也同时要求台商须填具未做避税的声明，且开始创建缴税信用档，等于把举证责任完全压在台商的肩上，台商在中国的租税风险与压力是愈来愈大了。

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原文出处：台商避税规画 恐被列入黑名单 中国查税再祭新招　申报资料巨细靡遗

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