作者：林文义

５月报税季节又将来到，今年报税的内容，可说是史上最复杂的一次，本刊特地遍访勤业众信、安侯建业、资诚、安永等国内４大会计师事务所税务专家，为读者解惑。

今年因富人税、房地合一所得税开征，以及取消证所税，三项税制调整全部交杂在一起，纳税人报税不只须注意当年的状况，还须思前想后，才不会报错；这也使得今年报税变得空前复杂，纳税人也必须加倍小心。

去年财政部实施财政健全方案，向高所得者加税，财政部说这是要求富人“回馈”社会的税制，但民间则通称为富人税，因为是拿对高所得富人加税的税收，去降低中低所得者应纳的税款，状况非常类似“劫富济贫”的作法。

注意！ 七大变化三减两加
上万富人、股票族失血最惨重

资诚会计师事务所会计师郭宗铭指出，今年报税有七大变化，其中在富人税中有五项变化，高所得者加税的措施有两项：分别是，年所得1000万元以上的家庭，适用的税率由40％调高为45％，以及股利所得所含的抵税权被减半；而中低所得减税优惠有三项减税：单身标准扣除额由过去的7.9万元调高为9万元；夫妻申报的标准扣除额也由15.8万元调高为18万元；另外薪资特别扣除额与身心障碍特别扣除额，各由10.8万元调高为12.8万元。除了上述五项改变外，房地合一所得税开征以及证所税从今年废除（但今年仍须申报去年证所税），所以一共有七项变化（住屋及证所税申报详另文）。

根据财政部的资料，提高标准扣除额、薪资及身心障碍扣除额，三项减税措施，共使财政部损失约100亿元税收，其中减税幅度最大的是，薪资特别扣除额调高2万元，估计有600多万人受惠，但因人数众多，每人能分到的减税利益并不高（以适用5％税率纳税人来算，年减税款1000元），只能算是一种小确幸。

然而这些减税的财源，却集中由少数高收入富人来承担；例如，年所得1000万元者全国约1万多人，他们的综所税率调高到45％，每年约须多缴100亿元税款；而股利抵减税权减半，所有股票族必须多缴500亿元税收。

根据财政部统计资料显示，高收入的富人，多半是股票族，每年领取巨额股利收入，而全部股票族领取股利应缴的税款中，有6成是来自年所得超过1000万元的人，所以，股利抵税权减半所增加的500亿元税收中，约有6成（300亿元）也是这1万多人要缴的；算下来，这1万多人因股利抵税权减半，再加上税率被调高到45％，可能就要多缴400亿元税款，因此，今年报完税后，这1万多名富人，可能会痛得哀哀大叫，平均下来，每人约多缴400万元税款。

虽然股票族今年须多缴的税款最多，抵税权减半的计算也很复杂，但申报却相当简单。勤业众信会计师事务所会计师庄瑜敏指出，因为股利所含的抵税权减半，股利凭单上的计算也变得复杂，但投资人报税时，不用去管这些复杂的计算，只须记住股利凭单上的“股利总额”与“可扣抵税额”（即股利的抵税权）两个数字，在报税时，把股利总额的数字填到股利所得的项目下，然后将抵税权拿去抵缴应纳税额即可。

安侯建业会计师事务所会计师张芷对此指出，股利凭单上的抵税权计算若有算错，责任完全由公司负责，要罚也是罚公司，所以股票族报税，只要依照凭单上的两项主要数据申报即可，不必担心内容错误的责任。

严查！ 作假压低租金收入
包租公与中小企业要小心

此外，纳税人报税还要特别注意，标准扣除额与列举扣除额两者是互斥的，只能二选一。采用标准扣除额方式，不必检附各种费用单据，直接依定额申报；而列举扣除额主要有捐赠、保险费、医药费、灾害损失、购屋借款利息以及租金支出等六项，必须检附各项单据申报。当纳税人报税选择用列举扣除额申报，即无法享受单身标准扣除额调高1.1万元，夫妻标准扣除额调高2.2万元的优惠了；所以，纳税人必须先比对去年可列举扣除的各项扣除额费用，再与标准扣除额的金额比对，若各项费用的金额小于标准扣除额的金额，那就应该采用以标准扣除额的方式申报。

当纳税人发现列举扣除金额大于标准扣除额，并采用列举扣除申报时，今年要特别注意列举扣除中的租金和政治捐赠两个项目，因为前者是国税局查税的重点，而后者则有相当多的限制，必须注意以免报错了。

财政部台北国税局长何瑞芳指出，纳税人有租金支出每年可列报12万元租金支出，但相对出租住屋的包租公也须列报租金收入，最近国税局发现，有些包租公把房子租给中小企业，并与企业合谋压低租金收入的现象，这是国税局今年查核的重点项目。

一般来说，企业支付的租金可以列报为费用扣抵所得，降低应纳的营利事业所得税，但是年营业额在3000万元以下企业，因为可用扩大书审，统包以6％作为利润率计算所得，税捐机关原则上，不会再看帐上费用多寡，于是就有中小企业和包租公配合，利用此项特点，由中小企业低报租金支出，压低包租公的租金收入，但国税局已将此列为加强查税项目。

至于政治捐献的部分，张芷表示，因今年有举行总统、立委大选，不少纳税人都有对参选人或政党捐款，这些捐款在报税上，也可用列举扣除方式列报抵税，但有时间的限制。

啥米！ 总统大选捐赠设限
你对柱柱姊捐款不能抵税

财政部官员表示，依照《政治献金法》的规定，对于总统、副总统拟参选人的政治捐赠须从总统、副总统任期届满前一年到投票日前一日；也就是说，只有在民国一○四年五月二十一日到一○五年一月十五日这段期间的捐款，才可以在报税时列报扣除，但又因今年是申报去年的所得税，所以，上述可列报扣除的捐赠期间，又压缩成只有在去年五月二十一日到十二月三十一日这段期间对总统及副总统拟参选人的捐款，才可以在今年报税列报扣除。至于纳税人在今年一月一日到一月十五日间对总统及副总统候选人的捐赠，就要留到明年报税时才能列报扣除。

不过，财政部官员特别强调，去年纳税人若有对国民党的洪秀柱捐款，则不能申报扣除抵税，因为洪秀柱初期虽是国民党推荐的参选人，但后来经过“换柱风波”，最后代表国民党参选总统的参选人是朱立伦，洪秀柱被换掉后并未参选，所以不是总统大选的“拟参选人”，依法去年民众对柱柱姊的捐款，就不可抵税了。

另外，《政治献金法》对于立委候选人的捐赠期间也有限制，是从立委任期届满（今年一月三十一日）前十个月（去年四月一日）到投票日前一日止，则比照前述对总统及副总统的限制，纳税人只有在去年四月一日到十二月三十一日这段期间，对立委候选人的捐款才可抵税。对于政党的捐赠，目前也大幅放宽，民众所捐款的政党，只要在区域或不分区立委得票率超过1％的门槛，相关的捐款就可列报抵税，但纳税人仍须注意，对政党或候选人捐赠可抵税的金额，都订有一定的上限。

报税另一个重点，就是夫妻要如何报税，对此，安永会计师事务所会计师林志翔指出，夫妻报税共有三种方式和五种结果，三种方式是夫妻所得全部合并申报、薪资分开计税合并申报、全部所得分开计税合并申报，其中薪资分开计税的方式可再分为以夫或妻的薪资分开计算，而全部所得也再分为以夫或妻的所得分开计算，所以说共有五种结果。

精算！ 夫妻报税有五种结果
健保卡加密码　今年可报税

夫妻各类所得可全部分开计税，去年才刚实施，今年是第二年，即夫妻间的薪资、股利、租金、执行业务所得等，都可以分开计税。林志翔表示，若夫妻双方都有高额的非薪资所得，例如，两方都是医师都有高额的执行业务所得，或是夫妻都是股票族，有很高的股利收入，则采用各类所得分开计税再合并申报的方式，就可降低适用的累进税率，节税效果相当大。

另外，今年增加纳税人也可用“健保卡加上密码”的方式透过网络申报。

台北国税局官员表示，财政部今年与卫福部合作，纳税人可先到卫福部中央健康保险署网站网页申请注册(https://cloudicweb.nhi.gov.tw/cloudic/system/Login.aspx)，或拿身分证明文件，到健保署各地服务柜台，由柜台人员办理注册程序，因此，今年网络报税的程序，会比过去方便许多。

本图/文由“财讯”授权刊登，非经同意不得任意转载。
原文出处：史上最复杂报税一次就搞懂！ “劫富济贫”税制启动，四大会计师帮你化繁为简

更多评论：草根影响力新视野